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案说股息红利的纳税调整与申报

                                       郭洪荣  张洋 

长期股权投资在持有期间的股息、红利所得,由于会计与税法的处理方法存在差异,在实际工作当中无论是纳税申报、中介机构鉴证,还是税务稽查都存在一定难度。为了便于实务操作,现举例说明基本的纳税调整与申报的方法。

案例一:20×1年度被投资企业A公司(成本法核算)分回120万元,其中以投资前所得分回20万元,投资后所得分回100万元。会计处理确认投资收益100万元,冲减长期股权投资成本20万元。

纳税申报表的填制方法:会计确认投资收益100万元,应填入《长期股权投资所得(损失)明细表》第7列“会计投资损益”的金额为100万元;税收确认的股息红利-免税收入120万元,填入《长期股权投资所得(损失)明细表》第8列“免税收入”中。

纳税调整税方法:第一步:通过附表三《纳税调整项目明细表》收入类调整项目中的“其他”完成第一步对收入计量差异的纳税调整,调整的结果为调增应纳税所得额20万元。第二步:通过附表三《纳税调整项目明细表》第15行“免税收入”,完成对免税收入的纳税调整,调整的结果为纳税调整减少120万元。

调整结果:通过上述两个步骤的纳税调整,本案净调减应纳税所得额100万元。

案例二:20×1年度被投资企业B公司(权益法核算)确认投资收益100万元,实际分回投资收益30万元会计未确认投资收益。

纳税申报表填制方法:被投资企业B公司权益法确认100万元,会计确认投资收益100万元,应填入《长期股权投资所得(损失)明细表》第7列“会计投资损益”;税收不确认股息红利所得。被投资企业B公司分回投资收益30万元,会计上冲减投资成本,不确认投资收益,税收应确认股息红利所得30万元,填入《长期股权投资所得(损失)明细表》第8列“免税收入”中。

纳税调整方法:第一步:通过附表三《纳税调整项目明细表》第7行“按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”,完成对权益法核算的投资收益100万元的纳税调减处理。第二步:通过附表三《纳税调整项目明细表》第19行收入类纳税调整项目中的 “其他”对分回的现金股利30万元,进行纳税调增处理。第三步:通过附表三《纳税调整项目明细表》第15行“免税收入”对符合免税条件的股息、红利所得30万元进行纳税调减处理。

调整结果:通过上述三个步骤的纳税调整,本案净调减应纳税所得额100万元。

案例三:20×1年度被投资企业C公司(权益法核算)确认投资损失50万元。

纳税申报表填制方法:会计确认投资损失50万元,应填入《长期股权投资所得(损失)明细表》第7列“会计投资损益”的金额为“-50万元。税收不确认股息、红利所得。

纳税调整方法通过附表三《纳税调整项目明细表》第7行“按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”,完成对权益法核算的投资损失50万元的纳税调增处理。

调整结果:本案净调增应纳税所得额50万元。

案例四:20×1年度被投资企业D公司分回股票股利10万元,会计上不需要进行会计处理,只需要在备查簿中进行记录。

纳税申报表填制方法:税收应确认股息、红利所得10万元,填入《长期股权投资所得(损失)明细表》第8列“免税收入”中的金额为10万元。

纳税调整方法:第一步:通过附表三《纳税调整项目明细表》第19行收入类纳税调整项目中的 “其他”对分回的股票股利10万元,进行纳税调增处理。第二步:通过附表三《纳税调整项目明细表》第15行“免税收入”对符合免税条件的股息、红利所得10万元进行纳税调减处理。

调整结果:通过上述三个步骤的纳税调整,本案净调减应纳税所得额0元。

案例五:20×1年度被投资企业E公司(权益法核算),持有不足12月,会计按权益法确认投资收益80万元,分回投资收益60万元会计做冲减投资成本处理。

纳税申报表填制方法:会计确认投资收益80万元,应填入《长期股权投资所得(损失)明细表》第7列“会计投资损益”的金额为80万元,税收不确认股息、红利所得。实际分回投资收益60万元,会计上冲减投资成本,不确认投资收益。税收应确认股息、红利所得,填入《长期股权投资所得(损失)明细表》第9列“全额征税收入”中的金额为60万元。

纳税调整方法:第一步:通过附表三《纳税调整项目明细表》第7行“按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”对权益法核算的投资收益80万元全额进行纳税调减处理。第二步:通过附表三《纳税调整项目明细表》第19行收入类纳税调整项目中的 “其他”对分回的不符合免税条件的股息、红利所得60万元全额进行纳税调增处理。

调整结果:通过上述三个步骤的纳税调整,本案净调减应纳税所得额20元。

案例六:20×1年度被投资企业F公司(成本法核算)持有不足12月,分回投资收益70万元,会计做投资收益处理。

纳税申报表填制方法:实际分回投资收益投资收益70万元,应填入《长期股权投资所得(损失)明细表》第7列“会计投资损益”的金额为70万元。税收应确认股息、红利所得70万元,填入《长期股权投资所得(损失)明细表》第9列“全额征税收入”中。

纳税调整方法:由于本案该项长期股权投资持有不足12月,不符合免税条件。会计与税收对股息红利所得的确认金额均为70万元,不需要进行纳税调整。

案例七:20×1年度被投资企业G公司持有不足12月,分回投资收益70万元,其中以投资前所得分回5万元。会计上确认投收益65万元,冲减投资成本5万元。

纳税申报表填制方法:会计上确认投收益65万元,应填入《长期股权投资所得(损失)明细表》第7列“会计投资损益”的金额为65”万元。税收确认股息、红利所得70万元,填入《长期股权投资所得(损失)明细表》第9列“全额征税收入”中的金额为70万元。

纳税调整方法:由于本案该项长期股权投资持有不足12月,不符合免税条件。通过附表三《纳税调整项目明细表》第19行收入类纳税调整项目中的 “其他”对成本法分回的现金股利进行纳税调增处理,调增金额为5万元。

调整结果:调增5万元。

(作者单位:北京洪海明珠税务师事务所)

 

2010421

 
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