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向境外支付劳务费应及时履行扣缴税款义务

                            北京鑫税广通税务师事务所有限公司   徐贺 

随着我国对外交流的日益增多,越来越多的境外公司为中国的居民企业提供咨询、设计等劳务,只有境外公司在国内完税之后,作为支付方的中国居民企业的税务风险才是降到了最低,根据《税收征管法》第69条规定,扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。在向境外支付时应该区分的不同情况来履行法定的扣缴义务。

【企业所得税】

根据《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定“非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七条规定“企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得,按照以下原则确定:(二)提供劳务所得,按照劳务发生地确定;对于支付给境外公司顾问费需要考虑以下几方面的情况:(1)境外公司为中国居民企业提供的劳务全部发生在境外,则该境外公司取得的该项所得不属于来源于中国境内的所得,也就不需要在中国缴纳企业所得税。(2)如果境外公司为贵公司所提供的劳务发生在境内,还应判断该境外公司所在国家或地区是否与我国政府签订相关的税收协定或税收安排:如果签订了相关的税收协定或税收安排,还需要根据该境外公司在境内提供劳务的时间判断是否构成常设机构,常设机构是判定与我国签定有税收协定或安排国家或地区的企业在中国境内经营行为是否征收所得税的重要标准。如果构成了常设机构,则该境外企业在中国发生纳税义务,但是否需要由贵公司履行代扣代缴义务还要是具体情况而定,根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十八条“对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税,税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。” 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百零六条“企业所得税法第三十八条规定的可以指定扣缴义务人的情形,包括:(一)预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度,且有证据表明不履行纳税义务的;(二)没有办理税务登记或者临时税务登记,且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的;(三)未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。前款规定的扣缴义务人,由县级以上税务机关指定,并同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。”若属于上述《中华人民共和国企业所得税法》第三十八条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百零六条规定的情形,中国居民企业应该按照《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》(国家税务总局令第19号)的有关规定履行代扣代缴义务,该境外公司已经属于《中华人民共和国企业所得税法》第三条第二款“非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。”规定的情形了,适用于25%的企业所得税税率。

    如果未构成常设机构,按照税收协定或税收安排的相关规定此项所得不在中国缴纳企业所得税,因而,贵公司也就不涉及所得税代扣代缴等相关税收事务了。

     如果该境外公司所在国家或地区未和我国政府签订相关的税收协定或安排,则此项所得的企业所得税处理应按照在该境外企业在我国的经营活动构成常设机构的情形进行所得税处理,具体处理办法也应该按照《中华人民共和国企业所得税法》第三十八条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百零六条和《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》(国家税务总局令第19号)的规定操作进行,具体做法在前面已说明在次不再赘述。

【营业税】

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第540号)第一条“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人,应当依照本条例缴纳营业税。”和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(中华人民共和国财政部国家税务总局令第52号)第四条规定“条例第一条所称在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产,是指:(一)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内;”中国居民企业支付给境外公司的顾问费,属于接受劳务的单位即贵行在境内,所以属于营业税征收范围,境外公司在中国发生营业税纳税义务;根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第十一条“营业税扣缴义务人:(一)中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以受让方或者购买方为扣缴义务人”,如果该境外公司在境内没有经营机构和代理人,则应以中国居民企业为扣缴义务人,在纳税人纳税义务发生时代扣代缴。

城建税与教育费附加目前是对于在我国境内的内资企业所征收的,对境外公司不应代扣代缴城建税和教育费附加。

 

 
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