办事指南
bbin平台
下载中心
   研讨文章信息
金融机构委托代销业务应关注的问题

                          北京鑫税广通税务师事务所有限公司   郝卫东

金融机构如商业银行开展销售金银业务较为普遍,有的是由省级分行统一销售,有的是由下属分支机构实施销售,也有的是选择大型商场或委托其他金融机构代销。代销行为在实际经济活动采用较为广泛,做为委托方可缩短与消费者的距离,更快的将商品推向市场,而做为受托方可节约采购成本,降低资金的占用,因此双方通过代销均可从中受益。代销活动在实际操作中以受托方实现收益的方式不同一般存在两种模式,一是受托方通过收取手续费方式代销;二是受托方通过实现代销差价方式代销,本质上是一种经销行为。

在流转税处理方面,现行《营业税暂行条例》和《营业税税目注释》规定,代销行为属服务业的代理业。《增值税暂行条例实施细则》规定:委托他人代销、销售代销货物均视同销售货物。根据上述规定,以实现代销差价方式进行的代销,属于正常的销售行为,帐务处理上应通过收入科目核算;以收取手续费方式进行代销,属于增值税的视同销售行为,帐务处理上应视交易双方情况,或通过收入科目核算,或不通过收入科目核算。同时对于受托方收取的手续费收入应按服务业代理收入缴纳营业税。

比如:B银行与A银行签定委托代销协议,由A代销金条,金条价值100万元,约定A不加价以100万元对外销售,以按实际销售额8%计算的手续费作为A的代销收益。B银行在收到A银行的代销清单时,由于B银行属于发生“将货物交付他人代销”的视同销售行为,因此按100万元的价格作收入处理,并以此乘以适用税率计算销项税。相关帐务处理为借记“应收帐款-A银行”100万元,贷记“主营业务收入”85.47万元,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”14.53万元,B银行向A开具增值税专用发票,A取得专用发票形成进项税额;A取得代销金条进行对外销售时,属于“销售代销货物”行为,应视同销售,但不通过收入科目核算,向购买者开具发票,形成销项税。相关帐务处理为:借记“银行存款”100万元,贷记“应付帐款—B银行”85.47万元,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”14.53万元。支付款项,收取手续费时,借记“应付帐款—B银行” 85.47万元,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”14.53万元,贷记“银行存款”92万元,贷记“其他业务收入”8万元。A在整个代销活动中由于未加价销售,因此进项与销项相等,无增值税税负。A银行仅就取得的8%的手续费8万元缴纳营业税即可。由于属于视同销售行为,在财务处理时,受托方A银行无需做收入核算处理。

应关注的是,纳税义务发生时间方面,根据新的增值税暂行条例实施细则第三十八条规定:条例第十九条第一款第(一)项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,按销售结算方式的不同,具体为:……(五)委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天;……(七)纳税人发生本细则第四条第(三)项至第(八)项所列视同销售货物行为,为货物移送的当天。

增值税专用发票开具时限的要求与上述规定相应,将货物交付他人代销,为为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天。

上例中的代销活动中涉及的手续费是否构成平销返利呢?针对商业企业向供货方收取的部分收入如何征收流转税的问题的政策规定不够统一,导致不同地区之间政策执行不平衡,国家税务总局于2004年制定了《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(国税发[2004]136号)。该文件对于商业企业向供货方收取的部分收入,按照以下原则征收增值税或营业税:对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等,不属于平销返利,不冲减当期增值税进项税金,应按营业税的适用税目税率征收营业税。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金,不征收营业税。

上述B银行支付A银行8%的手续费在实际征管中存在争议,有观点认为由于B支付给A的手续费是按照销售额的一定比例计算确定的,同时A以同样的价格平进平出,尽管名义为手续费仍应适用国税发[2004]136号所规定的情形,尽管A不是商业企业,但国税发[2004]136号文件规定除商业企业外的其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理,比照该通知的规定执行。上例情形是否属于国税发[2004]136号规定的情形有待商榷。代销不属于平销行为,对于平销的税务规定更多的是从约束供应商与商业企业之间可能形成的隐性收入出发的,平销是双方实际的购销行为,是不存在购销差价或者是购销价格倒挂的特殊经销行为,本质上不属于收取手续费性质的代销行为。在平销行为下,所谓的“受托方”必须在帐务上作收入处理,而在收取手续费的视同销售的代销行为下,作为“受托方”在帐务处理上不通过收入科目核算,仅就其实际取得的手续费通过收入科目核算。因此做为视同销售情况下的代销手续费不应属于平销返利性质的返还收入,应按规定缴纳营业税。

此外,在发票管理方面,作为代销手续费的收取方应向付款方开具服务业发票。而平销返利尽管文件规定商业企业不得开具专用发票,但税务处理是供应方冲减销项,商业企业冲减进项,因此发票管理上实际应与《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》(国税函[2006]1279号)规定相符:由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量,或者由于市场价格下降等原因,销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为,销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。由付款方向收取方开具红字专用发票。

 

 
  返回】 【顶部】 【关闭
           

Copyright @ 2008-2019  北京市bbin平台 北京市bbin平台管理中心  版权所有.
地址:北京市海淀区西三环北路89号中国外文大厦A座12层
电话:010-88825575 88825563(传真)邮编100089
京ICP备09066204号
京公网安备110108002962号