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再分包工程的营业税待遇亟需明确

                    北京鑫税广通税务师事务所有限公司   徐贺 

再分包在建筑施工领域中是比较常见的一种现象,在我国的现阶段建筑施工行业发展水平中是比较普遍的。再分包在修订后的营业税制度环境下,应该执行何种政策,笔者试做如下分析:

【税务分析】1994年开始执行的营业税暂行条例及实施细则(以下简称“老条例及细则)中规定“建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额”,可以看出享受差额征税的主体只能是总承包人。2009年开始执行修订后的营业税条例及细则(以下简称“新条例及细则”),中规定“纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额”,对比新旧暂行条例的规定  其中一个明显变化就是主体由原来的总包人变成了现在的纳税人。总包人和分包人都是营业税的纳税人,这个措辞的变化体现什么样的立法精神?

根据《建筑法》(199831日开始执行)第29条“禁止分包单位将其承包的工程再分包”,建设部2003年发布了《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》)(建设部令第124号),发文在《建筑法》之后,第14条规定“禁止将承包的工程进行违法分包。下列行为,属于违法分包:()分包工程发包人将专业工程或者劳务作业分包给不具备相应资质条件的分包工程承包人的;()施工总承包合同中未有约定,又未经建设单位认可,分包工程发包人将承包工程中的部分专业工程分包给他人的。”从124号令中可以看出,在一定条件下再分包是不违法的,124号令应该是对《建筑法》的具体解释,就像企业所得税的配套文件对企业所得税法的解释一样。

从建筑业的行业行政法规看,再分包在一定条件下是合法的,税收政策也不应该由于某种非法活动的存在就整体否定了整个经营活动的税收待遇。

再分包的普遍性,相关部门应该尽快完善政策,避免由于政策不明确给不同纳税人造成不同的税收负担。

 
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