办事指南
bbin平台
下载中心
   研讨文章信息
有关非居民在中国境内履行纳税义务的两个问题

                        京德瑞通税务师事务所有限公司   王书桐

    对于非居民企业和非居民个人在中国境内承包工程作业和提供劳务的税收管理,国家税务总局发布了《非居民承包工程作业和提供劳务服务税收管理暂行办法》(国家税务总局令第19号,200931起施行。该文件自施行以来对加强有关非居民的税源管理,堵塞税收漏洞发挥了很大的作用。但在实际执行过程中,各地税务机关规定的流程及管理方法不一致,境内机构和个人以及非居民对如何遵守该文件也存在着一些困惑。

根据19号令的规定,非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的,应当自项目合同签订之日起30日内,向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。依照法律、行政法规规定负有税款扣缴义务的境内机构和个人,应当自扣缴义务发生之日起30日内,向所在地主管税务机关办理扣缴税款登记手续。境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的,应当自项目合同签订之日起30日内,向主管税务机关报送《境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表》。

  各地税务机关由于对非居民办理税务登记事宜缺乏经验,因此对非居民在中国境内承包工程作业或提供劳务的税务登记手续尚未严格要求。大多数地区仍然按照零散税源管理方式,对扣缴义务人提交的纳税申请进行审核,待境内机构和个人缴纳税款后或者按规定符合免税条件时开具对外支付税务证明。

对此,本人认为,对于非居民在中国境内承包工程或提供劳务的纳税事宜有如下问题需要考虑。

第一,是否要求所有在中国境内承包工程或提供劳务的非居民不论何种情况下都办理税务登记手续的问题。非居民所在的国家有的与中国签订了税收协定,有的没有签订。对于与中国签订了税收协定的国家的非居民,如果在中国境内未设立机构场所,虽有来源于中国境内的所得,但只有符合一定条件时,才构成中国的常设机构,在中国缴纳企业所得税。按照19号令的规定,即使非居民在中国境内未构成常设机构,只要是在中国境内承包工程或者提供劳务,就要办理税务登记,操作起来未免太麻烦,也增加了税务机关的工作量。比如,非居民为境内企业提供建筑设计服务,只是到中国来进行勘察测量,根据境内企业的要求,回到其本国进行设计,然后将设计成果提交给境内企业。在非居民来中国时间很短的情况下,就要求其进行税务登记,有点不太现实。对此,建议对与中国签订了税收协定的国家的非居民,要求其在符合常设机构的条件之后一个月内办理税务登记手续;对未与中国签订税收协定的国家的非居民,规定非居民在中国境内超过一定时间后再办理税务登记手续。这样做虽然免去了非居民的税务登记手续,但由于境内企业在向非居民支付款项之前,需要取得税务机关出具的对外支付税务证明才能在金融机构换取外汇并支付到境外,境内企业需要到税务机关办理有关手续才能取得对外支付税务证明,这种方式也能保证税款的征收管理。

第二、纳税地点问题

境内机构和个人的所在地与项目所在地一致时,税款缴纳的地点不存在冲突的问题。但如果扣缴义务人所在地与项目所在地不一致,并且非居民在境内未设立机构也没有代理人时,实际办理对外支付证明时就会出现问题。

根据19号令的规定,非居民在项目所在地办理了税务登记后,应当在当地申报缴纳企业所得税。而对于在境内未设立机构也没有代理人的非居民,工程价款或劳务费的支付人是法定的营业税扣缴义务人。营业税暂行条例规定,扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。如果非居民在承包工程或提供劳务所在地的税务机关办理了税务登记手续,当地的税务机关就会要求非居民在当地申报缴纳营业税。同一笔营业税应该由扣缴义务人在其所在地缴纳,还是应该由非居民在项目所在地缴纳,就会产生税收规定的冲突。

另外,即使能够做到企业所得税由非居民在项目所在地缴纳,营业税由扣缴义务人在其所在地缴纳的情况,办理对外支付税务证明时,也会出现问题。因为一份对外税务支付证明上需要由国税和地税主管税务机关分别盖章。实际操作中,不可能将一个地方的国税主管部门盖章的税务证明再拿到另外一个地方的地税主管部门去盖章。

因此,建议税务主管部门对此予以明确,理顺税源管理的流程,使境内机构和个人以及非居民能够便捷地申报纳税并办理相关的税务证明。

 
  返回】 【顶部】 【关闭
           

Copyright @ 2008-2019  北京市bbin平台 北京市bbin平台管理中心  版权所有.
地址:北京市海淀区西三环北路89号中国外文大厦A座12层
电话:010-88825575 88825563(传真)邮编100089
京ICP备09066204号
京公网安备110108002962号