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集团集中委托外部研发项目的“研发费用加计扣除”为何难以实现?

      依据《企业研究开发费用税前加计扣除管理办法》(国税发〔2008116号)(以下简称“通知”)第六条第二款规定:“对委托开发的项目,受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况,否则,该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。”

第十五条规定,企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况,对技术要求高、投资数额大,需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目,其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。

但在刚刚结束的2009年度企业所得税汇算清缴中,一些问题凸显出来,如果是集团集中收取所属集团成员公司研发费用,集中委托外部研发的项目,加计扣除的基数怎么确定?如果受托研发的是关联公司时,研发费用如何“合理分摊”?

对于第一个问题,如果说委托外部研发的项目加计扣除的基数为受托研发企业当年实际发生的研发费支出的话,首先在“提供该研发项目的费用支出明细情况”方面就会遭遇到一些困难,因为企业一般与高等院校或者科研院所合作进行新产品开发时,在所签订合同中,一般不会要求受托方提供具体的费用支出,而是注明只要设计或产品符合委托方的要求,一次性付给研究费用的报酬,这部分报酬中又包含了受托方研发过程中产生的利润,“通知”中对于包括在委托方开发费用中的受托方开发利润是否可以作为符合条件的研发费用作加计扣除基数也未得以明确。但一些地方税务机关却作了明文规定,如《广东省企业研发费税前扣除试行办法》第七条……认定过程中,按照委托外部研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额。

所以在研发费加计扣除时要求提供研发费用支出的明细情况不太切合实际,因为受托方一般不愿意将费用支出中的明细提供给委托方,况且有些还属于商业机密的范畴。这无疑增加了委托方的举证难度,再者通知中也没有明确规定对第三方提供凭证的真实性予以论证的方式,即便委托方收到了受托方出具的详细显示开发支出明细的清单,委托方也无从论证其所列示的支出明细的准确性、真实性、完整性。

如果受托研发的是关联公司的话,则在实践中,受托方有可能会提供更为详尽的支出明细,以便于委托方计算和申请加计扣除。

但此时第二个问题又出现了,就是在关联企业之间发生的委托研发项目,在进行研发费分摊时是否还应按照《特别纳税调整实施办法(试行)》的通知国税发〔20092号第六十四条“ 根据所得税法第四十一条第二款及所得税法实施条例第一百一十二条的规定,企业与其关联方签署成本分摊协议,共同开发、受让无形资产,或者共同提供、接受劳务,应符合本章规定。”和第六十九条“企业应自成本分摊协议达成之日起30日内,层报国家税务总局备案。税务机关判定成本分摊协议是否符合独立交易原则须层报国家税务总局审核。”按上述规定,在集团所属子公司间进行研究开发费用支出的分摊。

而且集团公司在分摊研究开发费用的前提是必须先取得受托方提供的当年研究开发费用支出的明细,才能按照“独立的、合理的”原则进行分摊。

因此,根据以上税法的规定,企业在年度终了后较短的时间内取得研究开发费用加计扣除繁多的报批资料实在是有一些难度,致使一些企业不得不在汇算清缴的关头放弃了税法赋予的“加计扣除”的税收优惠。

                          (北京鑫税广通税务师事务所有限公司  靳晓利)
 
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